李文
税收优惠本质是一种税式支出，其与财政支出具有多个相似之处。因而，建立一个与直接财政支出类似的税式支出报告和绩效评估制度，可以有效推动税收优惠政策的持续规范。
《中华人民共和国国民经济和社会发展第十五个五年规划纲要》提出“规范税收优惠政策”。近年来我国重视规范税收优惠政策，并相应采取了一些措施。笔者认为，应建立完善稳定的长效机制，促使税收优惠政策持续保持合理的数量和较高的效率。
“税式支出”这一概念最早出现于20世纪60年代，时任美国肯尼迪政府财政部负责税收政策的助理部长、哈佛大学法学教授斯坦利·萨里认为，税法中的许多条款与政府支出具有相同的经济效应，因而二者具有类似性质。世界银行《税式支出手册》的定义是：税式支出是指因法律中被用于促进经济活动、支持社会政策或解决市场失灵的特殊条款，如免税、扣除、抵免和优惠税率而导致的收入损失。欧盟委员会提出，税式支出一词强调这些税收政策工具与福利或补贴等直接财政支出具有相似的目标和效果，同属于预算收入端工具。税式支出这一概念随后也进入我国，被认为是政府通过税收制度提供的财政援助，是以减少纳税人纳税义务的形式实现的间接支出。
由此可见，税式支出是从公共支出的视角理解税收优惠政策，应对税式支出实施与直接财政支出类似的管理机制，如税式支出报告和绩效评估制度，从而保证税收优惠政策的持续规范和长效治理。
税式支出与财政支出有相似也有差异
税式支出与财政支出既具有相似之处，也存在差异。
二者具有相似之处。其一，税式支出与财政支出均会造成财政资源的减少。财政支出消耗的是已经实现的财政收入，而税式支出则在财政收入尚未实现之时，形成了潜在收入的流失。据全球税式支出数据库数据，2023年，高收入国家、中高收入国家、中低收入国家和低收入国家因税式支出分别损失了21.87%、17.86%、15.6%和30.41%的税收收入。其二，税式支出与财政支出均为政府重要的政策工具，在经济增长、公平等方面产生的效应类似。当然相对而言，税式支出对市场机制的干预较小，更有利于保持经济效率，行政成本和遵从成本也较低。无论是损耗已实现收入的财政支出，还是损耗潜在收入的税式支出，都是政府基于特定政策目标设定的政策工具，二者常常相互配合，目标一
税收优惠本质是一种税式支出，其与财政支出具有多个相似之处。因而，建立一个与直接财政支出类似的税式支出报告和绩效评估制度，可以有效推动税收优惠政策的持续规范。
《中华人民共和国国民经济和社会发展第十五个五年规划纲要》提出“规范税收优惠政策”。近年来我国重视规范税收优惠政策，并相应采取了一些措施。笔者认为，应建立完善稳定的长效机制，促使税收优惠政策持续保持合理的数量和较高的效率。
“税式支出”这一概念最早出现于20世纪60年代，时任美国肯尼迪政府财政部负责税收政策的助理部长、哈佛大学法学教授斯坦利·萨里认为，税法中的许多条款与政府支出具有相同的经济效应，因而二者具有类似性质。世界银行《税式支出手册》的定义是：税式支出是指因法律中被用于促进经济活动、支持社会政策或解决市场失灵的特殊条款，如免税、扣除、抵免和优惠税率而导致的收入损失。欧盟委员会提出，税式支出一词强调这些税收政策工具与福利或补贴等直接财政支出具有相似的目标和效果，同属于预算收入端工具。税式支出这一概念随后也进入我国，被认为是政府通过税收制度提供的财政援助，是以减少纳税人纳税义务的形式实现的间接支出。
由此可见，税式支出是从公共支出的视角理解税收优惠政策，应对税式支出实施与直接财政支出类似的管理机制，如税式支出报告和绩效评估制度，从而保证税收优惠政策的持续规范和长效治理。
税式支出与财政支出有相似也有差异
税式支出与财政支出既具有相似之处，也存在差异。
二者具有相似之处。其一，税式支出与财政支出均会造成财政资源的减少。财政支出消耗的是已经实现的财政收入，而税式支出则在财政收入尚未实现之时，形成了潜在收入的流失。据全球税式支出数据库数据，2023年，高收入国家、中高收入国家、中低收入国家和低收入国家因税式支出分别损失了21.87%、17.86%、15.6%和30.41%的税收收入。其二，税式支出与财政支出均为政府重要的政策工具，在经济增长、公平等方面产生的效应类似。当然相对而言，税式支出对市场机制的干预较小，更有利于保持经济效率，行政成本和遵从成本也较低。无论是损耗已实现收入的财政支出，还是损耗潜在收入的税式支出，都是政府基于特定政策目标设定的政策工具，二者常常相互配合，目标一