年末购入固定资产注意一次性税前扣除的时点

年末购入固定资产 注意一次性税前扣除的时点
2023年11月17日 转自中国税务报 作者：马泽方
转眼已到年末，笔者发现，根据本年度计划和下年度预算安排，一些企业选择在年末购置固定资产。此时，企业需要注意一次性税前扣除的时点处理。
根据《财政部 税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）、《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2021年第6号）、《财政部 税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第37号）等政策，2018年1月1日—2027年12月31日，企业新购进房屋、建筑物以外的固定资产，单位价值不超过500万元的，允许一次性税前扣除，不分年度计算折旧。
实务中，一些企业容易混淆一次性扣除时点。
《〈企业会计准则第4 号——固定资产〉应用指南》明确，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧。同时，《国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号）第二条明确，固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。
对比可以看出，在会计上，当月增加的固定资产次月开始计提折旧；在税务上，固定资产投入使用的次月一次性税前扣除。也就是说，企业如果购入固定资产的当月就投入使用，则会计上计提折旧和税务上一次性税前扣除的时点是一致的；如果购入固定资产的当月未投入使用，则次月也开始计提折旧，但不能一次性税前扣除。
例如，2023年11月，M公司新购进一台机器设备，不含税金额480万元，于当月投入使用，按直线法计提折旧，折旧年限为10年。M公司于2023年12月，在会计上开始计提折旧，2023年折旧金额=480÷（10×12）&tim